Налогоплательщики-организации не вправе при излишней уплате налога на прибыль исправлять ошибки прошлых периодов в текущем периоде, если в последнем ставка налога увеличилась

Налогоплательщики-организации не вправе при излишней уплате налога на прибыль исправлять ошибки прошлых периодов в текущем периоде, если в последнем ставка налога увеличилась.

В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по налогу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При этом не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Также в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2018 г. 3115-О отмечено, что положения Налогового кодекса Российской Федерации определяют размер налоговой обязанности исходя из фактических (неискаженных) показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Поскольку с 1 января 2025 года ставка налога на прибыль организаций повышена с 20% до 25%, уменьшение налоговой базы за период, в котором ставка выше, чем в периоде, к которому относятся расходы, является искажением налоговых обязательств. Использовать такой способ корректировки налоговой базы налогоплательщик не может.

При обнаружении в 2025 и последующих годах ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Данная позиция также отражена в Письмах Министерства финансов Российской Федерации от 30 июня 2025 г. 03-03-06/1/63275, от 15 мая 2025 г. 03-03-06/1/47786.

#УФНС75 #Новости #Забайкалье #Бизнес